COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Al referirnos al cálculo del costo de producción, hemos considerado los tres elementos que lo conforman: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. La característica de la materia prima directa y la mano de obra directa es que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto o grupo de productos elaborados, mientras que la de cargos indirectos no se puede identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Sin embargo, esta situación puede ser superada a través de los direccionamientos, los cuales permiten determinar los costos unitarios de producción lo más apegados a la realidad operativa.

Analiza situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías: coproductos y subproductos.

La producción conjunta trata la elaboración de dos o más artículos que generan ingresos a la empresa, con esto, pueden presentarse subproductos como el aserrín y las plumas. El objetivo de las empresas no es producir subproductos sino fabricar productos principales o coproductos.

La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de los productos principales, coproductos así como los subproductos. Antes de este punto de separación, la empresa incurre en ciertos gastos de materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación conocidos como costos conjuntos, los cuales son indivisibles; es decir, no podemos distinguir exactamente cuántos costos se le deben asignar a cada uno de los productos hasta ese punto. Después del punto de separación, tanto los coproductos como los subproductos pueden requerir un procesamiento adicional para ponerse a la venta, los cuales son incurridos después del punto de separación y pueden ser fácilmente identificables con cada uno de estos productos.

Método de Asignación de los Costos de Producción Es muy importante separar los costos conjuntos y los costos de conversión para así determinar correctamente los inventarios y elaborar los estados financieros. Hay dos métodos que comúnmente utilizan las empresas para determinar los costos conjuntos a la producción conjunta:

1.       Del volumen físico 2.

2.       Del valor neto realizable

Método del volumen físico:

•Asigna los costos conjunto de manera proporcional según la cantidad de productos terminados.

 • Utiliza la medida física en litros, kilos, metros, toneladas, rollos, etc. Además de que todos los productos deben ser contados con la misma medida física.

En este método debe utilizarse la razón de asignación que es la proporción de las unidades producidas que se multiplica por los costos conjuntos.

Método del valor neto realizable:

Los costos conjunto pueden dividirse además del volumen físico también pueden prorratearse de acuerdo al valor de mercado que tiene cada artículo cuando son separados. Hay ocasiones en que al querer obtener el valor de venta de los productos, cuando son separados se hace complicado determinar dicho valor y más aún cuando el artículo lleva un proceso extra para poder llegar a un producto terminado. En estas situaciones se recomienda utilizar el método de valor neto. Este valor deberá calcularse cuidadosamente tomando en cuenta el costo del procesamiento adicional. No existe una regla para decidir cuál método es el más conveniente y dependerá de cada empresa, ya que cada uno parte de supuestos diferentes. Ninguno de los dos métodos presenta resultados completamente satisfactorios para las empresas; sin embargo, son herramientas útiles para poder asignar los costos conjuntos a los diferentes productos y como consecuencia determinar el costo unitario de cada producto.

Coproductos: Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.

Subproductos: Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproducto

Las características de los coproductos son:

• Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
• Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales, o se pueden someter a procesos adicionales.
• Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
• Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.
• Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta, es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada coproducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.

Deben encontrarse métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible, del mismo modo que en el problema de la distribución de los cargos indirectos a los diferentes centros de costos, órdenes de producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la no identificación, de tal forma que los cargos indirectos se reflejaran en los productos terminados. Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos la dirección de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa por la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboración de estados financieros.

En la práctica, existen diversos métodos para la asignación de los costos conjuntos a los coproductos, entre los cuales se encuentran los siguientes:

·         Asignación usando las unidades producidas (volumen de producción).

·         Asignación usando el precio de venta del mercado en el punto de separación.

Método de asignación usando las unidades producidas (volumen de producción)

En este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de producto a  producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan; es decir, la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos.

La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del método de asignación usando las unidades producidas es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.

Cuando se aplica este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos. Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que cada uno de ellos tiene en la producción total. Supóngase que la compañía Alesca, S.A., procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 20XX es de 10 000 y está integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el mismo periodo antes del punto de separación fueron de 500 000 pesos.

En este método, el costo unitario para cada coproducto es el mismo, ya que divide los costos conjuntos de 500 000 pesos entre la producción total.

Por lo anterior, este método dará como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada uno de los coproductos, ya que los precios venta por barril son:

Como se puede observar la venta del coproducto C refleja una pérdida bruta de 35 000 pesos (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a la conclusión de que la compañía Alesca, S.A., sólo debe producir los coproductos A y B y suspender la producción del C. Por supuesto, una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un procesamiento común simultáneo, y no se pueden producir solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al mismo tiempo surja el producto C. La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del método de asignación con base en las unidades producidas es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.

SUBPRODUCTOS 

Ya se hizo mención de que los subproductos son aquellos productos que se consideran de importancia secundaria en relación con la de los productos principales. Los subproductos varían en importancia según las diversas empresas:

En algunas se convierten en sinónimo de desperdicio; en otras, son tan importantes que pueden llegar a considerarse como productos principales.

Los subproductos tienen las siguientes características:

• Son el resultado incidental que se da en el proceso de manufactura de productos principales.
• Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el valor de venta de los productos principales.
• La participación que tienen en la producción total es reducida.
• Métodos para contabilizar los subproductos.
• Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o eliminación.
• La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
• La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.
• Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar otros productos o servicios para venta.
• Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar otros productos o servicios que utiliza la propia empresa.

Los subproductos pasan por  un proceso posterior para su transformación o su eliminación. En este caso, el subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no dañar el ambiente.

Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservación de los recursos.

El costo que se da en este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de separación, dentro del periodo de costos.

La venta de los subproductos se trata como otros ingresos. En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, más que un subproducto se considera un desperdicio de producción.

Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en el renglón de otros ingresos.

La venta de los subproductos se trata como una reducción a los costos conjuntos En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello.

Los productos provenientes del proceso conjunto, se les llama coproductos, subproductos y saldos de acuerdo al valor de mercado de estos. Los productos residuales sin valor en el mercado se toman como desechos. Los costos de cada proceso conjunto se asignan únicamente a los coproductos. Pero antes de hacer la asignación de costos, estos pueden reducirse en la cantidad de la venta de los subproductos y saldos, a lo cual se le da un tratamiento especial en la asignación de estos costos, para que reduzca el costo de los coproductos. 

VÍDEO ANEXO: